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大连税收筹划提醒您如何巧用政府补贴,为企业助力

2021-11-05

在企业经营中,政府为鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展,会向企业提供的经济支持,解决了企业融资难的问题,对促进企业的发展也起到了积极作用。那么作为受惠企业收到政府补助时,应如何进行账务处理,如何进行免税与交税的选择,来提高会计信息的质量?大连税收筹划来告诉您如何巧用政府补贴。


一、区分政府补助、政府投资、政府购买服务,合理选用会计准则


企业从政府取得的经济资源有三种,政府补助、政府投资、政府购买服务。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产。无偿,即不需要向政府交付商品或服务等对价;政府投资,是指政府以投资者身份向企业投入资本并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资;政府购买服务,是指企业从政府取得的经济资源与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分。


政府补助,适用《政府补助》准则;政府投资,按政府相关文件中规定处理;政府购买服务,适用《收入》准则。


例1:企业因政策性搬迁自政府取得的收入,因以搬迁为对价,不具有无偿性,不属于政府补助的范畴,而应按处置非流动资产处理。


例2:新能源企业的风力发电、垃圾处理、处置废弃电子产品补贴,新能源汽车价格补贴,该补贴与具有明确商业实质的交易相关,不是企业自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分,适用收入准则;


例3:税收返还中先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,是属于政府补助。但直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等是不涉及资产直接转移的经济资源,增值税出口退税实为政府退回企业事先垫付的进项税,及个人所得税手续费返还,不属于政府补助。

二、区分是否为不征税收入,合理选择是否进行企业所得税纳税调整


企业所得税法中也有对企业从政府取得的三种经济资源是否征税作出相关规定,因购买政府服务取得的收入要纳入收入总额征税;政府投资为不征税收入;政府补助是否为不征税收入,要按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性企业所得税处理问题的通知》(财税【2011】70号)的规定进行处理。


即财政补贴不征税必须同时具备“三个有”,一是要有文件(企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件);二是要有管理(财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求);三是要有核算(企业对该资金以及以该资金发生的支出进行单独核算)。


但上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,即企业得税汇算清缴时要进行纳税调增。


三、收到的政府补助会对企业的资产或收益等财务指标产生影响,甚至直接影响企业当年业绩,


为避免收到的政府补助会对企业的资产或收益等对企业当年业绩产生影响,企业应做好以下区分:


(1)区分政府补助是“与资产相关的”还是“与收益的相关的”,判断要以收到已批复的政府文件为准。


与资产相关的政府补助是指企业取得、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,将在较长的期间内给企业带来经济利益,受益期较长。因会形成长期资产,故在取得时确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。如,某企业收到深圳发改委投资补助资金,文件《深圳市科技计划项目合同书》,项目为技术攻关-人脸人证比对系统研发项目;文件《深圳科技创新委员会关于下达计划资助项目的通知》,基于量子密钥匙和安全芯片的移动终端数据加密技术研发项目款。 


与收益相关的政府补助是指除与资产相关政府补助之外的政府补助,主要用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失,受益期相对较短,在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。如,企业稳岗补贴、岗前培训补贴、承租人因疫情停业原因收到政府发放的、用于补偿其停业期间发生损失的租赁费补贴。


(2)与收益相关的政府补助,要区分是用于补偿的相关费用或损失是“以后期间的”还是“已发生的”


如企业收到的失业保险稳岗返还、岗前培训补贴、职业技能提升补贴,该补贴是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;如收到的补助是用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,就直接计入当期损益。


(3)区分是否与企业日常活动相关,看是否具有“持续性”、“偶发性”


与企业日常活动有关的政府补助,具有持续性,该补助是对企业成本费用或损失的补偿(如稳岗补贴、产业扶持资金、研发费用补助),或是对企业某些销售行为(如软件企业享受增值税即征即退的税收优惠)的奖励。该补助应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。 


与企业日常活动无关的政府补助,通常由企业常规经营之外的原因所产生,具备偶发性特征,应当计入营业外收支。如:政府因企业受不可抗力的影响发生停工、停产损失而给予补助等,还有办学补助、人才奖励款等。


(4) “总额法”与“净额法”,合理选择其一,并保持一贯性


政府补助有两种会计处理方法:总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额一次或分次确认为收益,如对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理;净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。对于同类或类似政府补助业务只能选用一种方法,同时对该业务应当一贯地运用该方法,不得随意变更。


企业应和政府部门保持良好的沟通,及时了解国家发改委、财政、税务、科技等部门的动向,获取政府补助的信息,结合实际有针对性地适时申请,对企业发展大有裨益,同时也应及时把握财税法规、政策的变化,财税法规、制度变化较快,应及时关注变化情况,进行正确的财税处理,积极应对,做好政府补助的财税筹划,实现税务与会计处理的趋同,实现双赢。


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