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研发费加计扣除比例提高!这些易混淆的问题千万注意!否则……

2021-03-24

今年的两会中,李克强总理宣布延续研发费用加计扣除75%的比例不变,制造企业研发费用加计扣除比例提高到100%。


一时间,研发费用又成为很多财务人员热议的话题。本期,财税君整理了关于研发费用容易混淆三大问题:


1

研发费用的范围


关于研发费用的范围,在不同的政策口径下,要求不一样。目前涉及研发费用的口径主要有以下几个:


01 日常记账的研发费用


企业财务部门在日常对研发费用进行会计处理时,需要参考《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企【2007】194号)。


02 高新认定的研发费用


任何一家公司,在申请高新技术企业以及享受高新技术企业税收优惠时,都必须要满足这个关键指标(还有其他指标需要同时满足):

过去三年研发费用总额占过去三年销售收入总额的比例要达标。这里的研发费用口径在《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火【2016】195号)里有明确规定。


03 加计扣除的研发费用


符合条件的企业(不属于负面行业清单)开展符合要求的研发活动(不属于研发活动负面清单)所发生的研发费用可以享受加计扣除(75%)的优惠。

这里的研发费用口径涉及的文件比较多,企业需要参考《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税【2015】119号)

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》

(国家税务总局公告2015年第97号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)

《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税【2018】64号)和

《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税【2018】99号)。


04 课题资金的研发费用


企业开展课题研发并申请国家课题经费(国家拨付的课题研发资金)后,课题经费的具体使用范围需要参考《国家重点研发计划资金管理办法》

(财科教【2016】113号)和《<国家重点研发计划资金管理办法>配套实施细则》(国科发资〔2017〕261号)。


划重点:目前大家热议的研发费用加计扣除,则仅指符合加计扣除口径的研发费用,而不是企业发生的所有研发投入。


2

研发费用的归集


如果企业的研发是完全独立的,归集研发活动有关的支出通常不是问题。

问题是,绝大部分企业的研发都是和生产经营密切相关的,而且有相当一部分企业的研发就发生在生产过程中。


案例1:A公司承接了一项大型项目,在项目实施过程中,会有各种技术难题需要攻克,而参与技术攻关的人员本身就是项目实施的人员。

在这种情况下,与研发有关的人工成本该如何归集?


案例2:B企业的个别高管,既分管研发工作,又分管非研发工作,该高管的人工成本又如何在研发费用中归集?


按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)的规定,

企业从事研发活动的人员同时从事非研发活动的,应对其人员活动做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,

未分配的不得加计扣除。

对于上述问题,实务中目前普遍采用的是实际工时占比来分配属于研发项目的支出。

而如何统计上述人员每月有多少时间用于研发,多少时间用于非研发,成为横亘在很多企业面前的一个重大障碍。

国资委在2020年对央企研发费用检查时,对这个问题也做了重点强调,要求各企业务必要做好与研发有关的基础管理工作。


3

研发消耗材料的特殊规定


企业研发过程中所消耗的材料,会有以下几种可能的去向:


研发过程中完全消耗掉。

研发结束后,形成样品在公司保存。

研发过程中,形成下脚料、残次品、中间试制品。

研发结束后,直接形成产品或作为组成部分形成产品。


在第1和第2种情形下,企业研发所消耗的材料可以正常进行加计扣除。


在第3种情形下,如果企业将研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品对外销售,按照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》

(国家税务总局公告2017年第40号)的规定,该销售收入需要冲减当年的研发费用,如果冲减后还有余额,当年可加计扣除研发费用按0计算

(注意:会计上无需做任何抵减处理,下同),余额部分不再向以后年度结转。


如2020年企业符合加计扣除条件的研发费用有80万元,当年销售情形3的收入为90万元(不含增值税)。

则2020年该企业可加计扣除研发费用为0,余额10万元(90-80)不再向以后年度结转。


在第4种情形下,如果企业将研发结束后直接形成的产品或作为组成部分形成的产品对外销售,按照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》

(国家税务总局公告2017年第40号)的规定,该产品所包含的原计入研发费用中的材料费不得加计扣除,要从产品销售当年加计扣除的研发费用中直接扣除,

不足扣除的,无限期向以后年度结转。


如2020年企业符合加计扣除条件的研发费用有80万元,当年销售情形4所包含的原计入研发费用的材料费金额90万元。

则2020年该企业可加计扣除研发费用为0,余额10万元(90-80)结转到以后年度继续抵减加计扣除的研发费用


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