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研发费用加计扣除,所有制造业企业都能享受吗?

2021-05-21

近日,财政部、国家税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年3号),加大对制造业企业的研发费用优惠力度。明确从2021年1月1日起,制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到,激励企业创新,促进产业升级。


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政策要点


制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。


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是不是所有的制造业企业

发生的研发费用

都可以按比例加计扣除?


财税13号公告规定,研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能享受加计扣除,例如,烟草行业属于负面清单行业,就不能适用研发费用加计扣除政策。

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制造业的范围如何界定? 


按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年3号)的规定,制造业按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定。


《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)对制造业的行业范围进行了划分,企业可以根据从事的具体业务进行查询。在这项优惠政策实施期间,国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》,从其规定。


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热点问题解答


1.制造业企业在进行2020年度汇算清缴时,研发费用可以按比例加计扣除吗?


《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年3号)规定,制造业企业的研发费用按比例计算加计扣除的政策从2021年1月1日起开始执行。这个时间是税款所属期的概念,2020年度汇算清缴的所属期是2020年1月1日-2020年12月31日,不能适用从2021年1月1日起开始执行的制造业研发费用加计扣除政策。 


2.我公司从事多业经营,在判断是否符合制造业企业的条件时,收入总额的口径如何掌握?


收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。


3.我们是一家生产计算机的企业,发生了委托其他单位的研发费用,也可以按照比例加计扣除吗?


对于制造业企业发生的委托研发费用,也属于该企业的研发费用,可以按规定适用按比例加计扣除的政策。具体为:企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按比例计算加计扣除;委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前按比例计算加计扣除。 


4.我公司2021年发生了研发费用,想在预缴阶段享受研发费用加计政策,需要满足什么要求呢?


企业预缴享受研发费用加计扣除优惠,应当在当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)预缴申报前,根据拟享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012),并将该表与其他留存备查资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时,企业应当能按照要求提供留存备查资料,以证实享受的优惠事项符合条件。企业不能按照税务机关要求提供留存备查资料,或者存在弄虚作假的,税务机关将依法追缴其已享受的优惠,并按照税收征管法等相关规定处理。


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