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【涨知识】企业之间进行资金借贷还需要缴税?此文带你避坑

2021-09-28

在企业日常的经营活动中,由于资金的紧张,时常会发生一家企业向另外一家企业借入资金,以便维持资金周转,待资金富裕后,再将资金偿还回去。那么,今天我们就探讨下企业之间的这种资金借贷,需要关注的税收风险点。


一、借贷合同的法律基础


我们在对任何经济行为进行涉税分析时,必须先考虑其行为本身的合法性;只有在满足了合法的要求下,才值得去关注涉税问题,否则毫无意义。


根据人民法院《关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第十一条:法人之间、非法人组织之间以及它们相互之间为生产、经营需要订立的民间借贷合同,除存在《中华人民共和国合同法》第五十二条以及本规定第十四条规定的情形外,当事人主张民间借贷合同有效的,人民法院应予支持。


因此,企业之间的资金借贷行为,必须满足是“生产、经营需要”。只有在这个前提下,企业之间签署的借贷合同,才是有效的,才是受到法律保护的。


二、企业资金借贷是否产生增值税


1. 企业之间的资金借贷,出借人收取的利息收入,需要缴纳增值税么?

答案:需要按照“贷款服务”申报缴纳增值税。但是,对于借款人需要特别注意,即使取得的是增值税专用发票,其进项税额也不得抵扣。

政策依据:

财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》:贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》:原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。


2. 如果企业之间签订的是无偿资金借贷合同,出借人并未收取利息,还需要缴纳增值税么?

答案:需要。虽然借贷行为是“无偿”的,但是需要“视同销售”照章征税。

政策依据:

财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条:下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。


3. 如果是集团内部母子公司或者兄弟企业之间的无息借款,也需要缴纳增值税么?

答案:不需要。这是一种税收优惠事项,需要特殊对待。

政策依据:

财政部 税务总局《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)第三条:自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

财政部 税务总局《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》 (财政部 税务总局公告2021年第6号)条:《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的,执行期限延长至2023年12月31日,详见附件1。附件1中包括财政部 税务总局《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)文件。


三、资金借贷与企业所得税


1. 企业之间的资金借贷,借款人是否可以税前扣除利息支出?

答案:借款人在取得税前扣除凭证的基础上,可以将合理的利息支出在税前扣除。

政策依据:

国家税务总局《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第五条:企业发生支出,应取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第714号)第三十八条:企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。


2. 如果是关联方企业之间的资金借贷,是否有特殊的要求?

答案:如果关联方的资金借贷不符合独立交易原则,则税务机关有权进行调整。但是,如果交易本身没有造成国家总体税收收入的减少,原则上不作特别纳税调整。

政策依据:

《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条:企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。


国家税务总局《关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》(国家税务总局公告2017年第6号)第三十八条:实际税负相同的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不作特别纳税调整。


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